|
|
ВИДЫ И СТАВКИ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Согласно части первой Налогового кодекса РФ № 146-ФЗ от 31 июля 1998 года в Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов:
- федеральные налоги и сборы;
- региональные налоги и сборы;
- местные налоги и сборы.
До введения в действие части второй Налогового кодекса РФ конкретные виды налогов, сборов, пошлин и других платежей в бюджет и внебюджетный фонд определяются статьями 19-21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 года № 2118-1, в редакции последующих изменений и дополнений.
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ К федеральным налогам и сборам относятся:
а) налог на добавленную стоимость.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
а) организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия; хозяйственные товарищества и общества; учреждения; другие виды организаций), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;'
б) акцизы на отдельные группы и виды товаров.
Плательщиками акцизов (далее налогоплательщиками) являются:
а) по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации (в том числе из давальческого сырья), производящие и реализующие
В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Федерального закона "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" от 30.11.94 № 52-ФЗ, индивидуальные (семейные) частные предприятия, а также предприятия, созданные хозяйственными товариществами и обществами, общественными и религиозными организациями, объединениями, благотворительными фондами, и другие не находящиеся в государственной или муниципальной собственности предприятия, основанные на праве полного хозяйственного ведения, подлежат до 1 июля 1999 года преобразованию в хозяйственные товарищества, общества или кооперативы либо ликвидации: По истечении этого срока предприятия подлежат ликвидации в судебном порядке по требованию органа, осуществляющего государственную регистрацию соответствующих юридических лиц, налогового органа или прокурора.
их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством РФ юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие
статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели;в) налог на доходы банков.
Порядок налогообложения банков, предусмотренный Законом Российской Федерации "О налогообложении доходов банков" с 1 января 1994 года отменен на основании Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N° 2270. Налогообложение банков осуществляется в порядке и на условиях, предусмотренных законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций";
г) налог на доходы от страховой деятельности.
Порядок налогообложения страховых организаций, предусмотренный Законом РСФСР "О налогообложении доходов от страховой деятельности" с 1 января 1994 года отменен на основании Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 № 2270. Налогообложение страховых организаций осуществляется в порядке и на условиях, предусмотренных законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций";
д) налог с биржевой деятельности (биржевой налог).
В настоящее время не взимается. Налогообложение биржевой деятельности осуществляется в порядке и на условиях, предусмотренных законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций";
е) налог на операции с ценными бумагами.
Плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица -эмитенты ценных бумаг.
(Закон Российской Федерации “О налоге на операции с ценными бумагами” от 12 декабря 1991 года №2023-1, в редакции последующих изменений и дополнений);
ж) таможенная пошлина.
Таможенная пошлина - платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
Таможенная пошлина является разновидностью таможенного платежа и уплачивается непосредственно декларантом либо иным заинтересованным лицом при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.
(Товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе" от 21 мая 1993 года № 5003-1);
з) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Плательщиками отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы являются пользователи недр, осуществляющие добычу полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств. (Закон Российской Федерации “О недрах” от 21 февраля 1991 года №2395-1, в редакции последующих изменений и дополнений);
и) платежи за пользование природными ресурсами.
Платность природопользования включает плату за природные ресурсы, за загрязнение окружающей природной среды и за другие виды воздействия.
Плата за природные ресурсы (земля, недра, вода, лес и иная растительность, животный мир, рекреационные и другие природные ресурсы) взимается:
- за право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов;
-за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов;
- на воспроизводство и охрану природных ресурсов. Плата за загрязнение окружающей природной среды и другие виды воздействия взимается за:
- выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах установленных лимитов;
- за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения сверх установленных лимитов.
Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов перечисляется предприятиями, учреждениями, организациями в бесспорном порядке: 90 процентов - на специальные счета внебюджетных государственных экологических фондов, 10 процентов - в доход республиканского бюджета Российской Федерации для финансирования деятельности территориальных органов государственного управления в области охраны окружающей природной среды.
Порядок исчисления и применения нормативов платы за использование природных ресурсов определяется Правительством Российской Федерации. (Закон РСФСР “Об охране окружающей природной среды” от 19 декабря 1991 года № 2060-1, в редакции последующих изменений и дополнений);
к) подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий.
Плательщиками налога на прибыль являются:
- предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
- филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
- коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации;
- Банк внешней торговли Российской Федерации;
- кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций;
- Центральный банк Российском Федерации и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;
- филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет (или расчетный счет), включая филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение на территории Российской Федерации банковских операций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации;
- Филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге;
- предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получившие в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетный (текущий) счет. (Закон Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”);
л) подоходный налог с физических лиц.
Плательщиками подоходного налога являются:
- физические лица (граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся граждане, находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;
- физические лица, осуществляющие в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенные виды предпринимательской деятельности без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
- нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
- физические лица, не имеющие основного места работы (службы, учебы), - по суммам вознаграждений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера;
- физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество - по доходам, получаемым от сдачи внаем или аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме;
- физические лица с постоянным местом жительства в Российской Федерации, получающие доходы из источников за границей, - по суммам таких доходов;
- физические лица, осуществляющие продажу имущества, принадлежащего им на праве собственности, по доходам, - получаемым от такой продажи;
- физические лица, осуществляющие реализацию дичи и других продуктов охоты, продукции звероводства клеточного содержания (кроме нутрий и кроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных рыбок, декоративных птиц и другой продукции, не относящейся к продукции своего личного подсобного хозяйства, - по доходам от реализации такой продукции;
- физические лица, осуществляющие реализацию продукции и изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других животных клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, шерсти, меха и т.п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, садовом, огородном участке и т.д.,
так и покупных;м) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов.
Целевые внебюджетные средства дорожных фондов образуются за счет:
- налога на реализацию горюче-смазочных материалов;
- налога на пользователей автомобильных дорог;
- налога с владельцев транспортных средств;
- налога на приобретение автотранспортных средств (кроме приобретаемых гражданами в личное пользование легковых автомобилей);
- акцизов с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан. В дорожные фонды могут направляться также средства от проведения займов, лотерей, продажи акций, штрафных санкций, добровольных взносов, а также из других источников (включая ассигнования из бюджетов Российской Федерации);
н) гербовый сбор.
В соответствии с бюджетной классификацией 1997 года гербовый сбор относился к сборам на специальные услуги (код 2080000 классификатора). В настоящее время не взимается;
о) государственная пошлина.
Плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - граждане) и юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов;
п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и даре
Плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее именуемые "физические лица"), которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования или дарения.
р) сбор за использование наименований "Россия" "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний,
Плательщиками сбора за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний (далее -сбор) являются предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и использующие эти наименования, слова и словосочетания в своих названиях.
с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
Плательщиками налога на покупку наличной иностранной валюты являются:
- граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, а также физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица;
- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- иностранные юридические лица, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств;
- филиалы, представительства российских и иностранных юридических лиц. Не являются плательщиками данного налога организации, деятельность которых полностью финансируется из бюджетов всех уровней, а также Банк России.
т) налог на игорный бизнес;
Плательщиками налога на игорный бизнес являются:
а) организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса;
б) филиалы и представительства юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
в) организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса на территории Российской Федерации через обособленные подразделения;
г) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса;
у) сбор за пограничное оформление.
Плательщиками сбора за пограничное оформление являются:
- физические лица, пересекающие Государственную границу Российской Федерации (за исключением физических лиц - владельцев перемещаемых через Государственную границу Российской Федерации транспортных средств) (физические лица);
- физические и юридические лица - владельцы перемещаемых через Государственную границу Российской Федерации транспортных средств (владельцы транспортных средств).
Как видим из приведенных выше федеральных налогов и сборов индивидуальный предприниматель потенциально обязан уплачивать:
- платежи за пользование природными ресурсами;
- акцизы на отдельные группы и виды товаров;
- подоходный налог с физических лиц;
- налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;
- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
- налог на игорный бизнес;
Государственные пошлины, таможенные платежи и лицензионные сборы уплачиваются индивидуальным предпринимателем на общих основаниях независимо от используемой системы налогообложения.
Теперь рассмотрим более подробно основные федеральные налоги и сборы плательщиком которых, при определенных условиях, может быть индивидуальный предприниматель'
акцизы НА ОТДЕЛЬНЫЕ ГРУППЫ И ВИДЫ ТОВАРОВ
С 21 января 1997 года, даты официального опубликования в "Российской газете" (№ 13), введен в действие Федеральный закон от 10 января 1997 года № 12-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" в соответствии с которым плательщиками акцизов по подакцизным товарам являются также индивидуальные предприниматели.
Порядок исчисления и уплаты акцизов по подакцизным товарам регламентирован Федеральным законом "Об акцизах", а также Инструкцией Госналогслужбы РФ от 14 августа 1998 года № 47 "О порядке исчисления и уплаты акцизов".
Внимание!
Если Вы используете вмененную систему налогообложения, то следует иметь в виду, что Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” уплата акцизов для индивидуальных предпринимателей перешедших на уплату единого налога не предусмотрена.
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, не перечисленные в статье 3 Федерального закона “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” и не использующие по этим видам деятельности упрощенную систему налогообложения обязаны уплачивать подоходный налог с совокупного годового дохода от этих видов деятельности.
| Для исчисления налога за 1993 г. применяются ставки | |
| Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году | Сумма налога |
| до 3 000 000
руб. от 3 000 001 до 6 000 000 руб. от 6 000 001 руб. и выше |
12% 120 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 1 000 000 руб. 960 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 6 000 000 руб. |
| Для исчисления налога за 1994 г. и 19е | 35 г. применяются ставки: |
| Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году | Сумма налога |
| до 10 000 000
руб. от 10 000 001 до 50 000 000 руб. от 50 000 001 руб. и выше |
12% 1 200 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 10 000 000 руб. 9 200 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 50 000 000 руб. |
| Для исчисления налога в 1996-1997 гг. | применяются ставки: |
| Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году | Сумма налога |
| до 12 000 000
руб. от 12 000 001 до 24 000 000 руб. от 24 000 001 до 36 000 000 руб. от 36 000 001 до 48 000 000 руб. от 48 000 001 руб. и выше |
12% 1 440 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 12 000 000 руб. 3 840 000 руб. + 25% с суммы, превышающей 24 000 000 руб. 6 840 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 36 000 000 руб. 104 400 000 руб. + 35% с суммы, превышающей 48 000 000 руб. |
| Для исчисления налога в 1998 г. примеНЯЮТСЯ ставки: | |
| Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году | Сумма налога |
| до 20 000
руб. от 20 001 до 40 000 руб. от 40 001. до 60 000 руб. от 60 001 до 80 000 руб. от 80 001 до 100 000 руб. от 100 001 и выше |
12% 2 400 руб. + 15% с суммы, превышающей 20 000 руб. 5 400 руб. + 20% с суммы, превышающей 40 000 руб. 9 400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60 000 руб. 14 400 руб. + 30% с суммы, превышающей 80 000 руб. 20 400 руб. + 35% с суммы, превышающей 100 000 руб. |
Для исчисления налога в 1999 г. применяются ставки:
| Размер совокупного облагаемого дохода, полученного в календарном году | Ставка налога в Федеральный бюджет | Ставка налога в бюджеты субъектов Российской Федерации |
| До 30 000 руб.
от 30 001 до 60 000 руб. от 60 001 до 90 000 руб. от 90 001 до 150 000 руб от 150 001 до 300 000 руб от 300 001 руб. и выше |
3 процента 3
процента 3 процента 3 процента 3 процента 3 процента |
9 процентов 2 700 руб. + 12 процентов с суммы, превышающей 30 000 руб. 6 300 руб. + 17 процентов с суммы, превышающей 60 000 руб. 11 400 руб. + 22 процента с суммы, превышающей 90 000 руб. 24 600 руб. + 32 процента с суммы, превышающей 150 000 руб. 72 600 руб. + 42 процента с суммы, превышающей 300 000 руб. |
Порядок исчисления и уплаты подоходного налога по совокупному доходу регламентируется Законом РФ от 7.12.91 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", а также Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 г. № 35 с учетом последующих изменений и дополнений к ним и подробно изложен в разделе “ТРАДИЦИОННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ” настоящего издания.
налоги, СЛУЖАЩИЕ ИСТОЧНИКАМИ ОБРАЗОВАНИЯ ДОРОЖНЫХ ФОНДОВ
В связи с осуществлением предпринимательской деятельности Вы можете приобрести и использовать в своей деятельности индивидуальное средство передвижения - автомобиль.
При приобретении автотранспортных средств Вам придется уплачивать, соответственно:
- налог на приобретение автотранспортных средств;
- налог с владельцев транспортных средств.
Внимание!
Налог на приобретение автотранспортных средств и налог с владельцев транспортных средств Вы будете обязаны уплачивать как при использовании традиционной системы налогообложения, так и при использовании вмененной системы налогообложения.
Если Вы занимаетесь реализацией горюче-смазочных материалов (автобензин, дизельное топливо, масла дизельные, масла для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива) и при этом применяете традиционную систему налогообложения, то Вам придется уплачивать еще один вид налога
- налог на реализацию горюче-смазочных материалов. Порядок исчисления и уплаты указанных налогов регламентируется Законом РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР" от 18 января 1991 года № 1759-1 и Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15.05.95 г. № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" с последующими изменениями и дополнениями к ним.
Внимание!
В соответствии с пунктом 1, пунктом 36.12 и 53.10 Инструкции ГНС РФ № 30 индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, освобождаются от уплаты налога на реализацию горюче-смазочных материалов, на приобретение транспортных средств и налога с владельцев транспортных средств!
Однако следует иметь в виду, что Законом РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР" от 18 января 1991 года № 1759-1, в редакции последующих дополнений и изменений, такое освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты указанных налогов не предусмотрено!
НАЛОГ НА ПОКУПКУ ИНОСТРАННЫХ ДЕНЕЖНЫХ ЗНАКОВ И ПЛА ТЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Порядок исчисления и уплаты этого налога определяется Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте", а также Инструкцией ГНС РФ от 7 августа 1997 года № 45 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте”, с изменениями и дополнениями к ней.
Согласно действующему законодательству и указанным документам индивидуальный предприниматель/ независимо от используемой системы налогообложения, обязан уплачивать один процент от суммы в рублях, при совершении следующих операций:
- покупке наличной иностранной валюты за наличные рубли;
- покупке платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли (к платежным документам относятся чеки, аккредитивы и другие аналогичные документы, выраженные в иностранной валюте);
- выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;
- покупке у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;
- выдаче иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.
В налогооблагаемую базу включаются также суммы возврата банковских вкладов (депозитов), открытых в рублях, и начисленных по ним процентов, если их погашение производится в наличной иностранной валюте.
При выплате наличной иностранной валюты физическому лицу в случае конвертации средств с рублевых счетов налог исчисляется по курсу коммерческого банка или иной кредитной организации, действующему на день фактической выплаты иностранной валюты.
При этом выдача наличной иностранной валюты, поступившей на валютный счет с рублевого счета физического лица, осуществляется сверх сумм, внесенных самим физическим лицом, а также иных поступлений на этот валютный счет, кроме поступлений, связанных с приобретением наличной иностранной валюты.
Не являются операциями по покупке наличной иностранной валюты:
- расчеты в иностранной валюте, осуществляемые владельцем пластиковых карт с рублевых карточных счетов (вклады на которые осуществляются в рублях) за исключением получения наличной иностранной валюты;
- покрытие рублевых перечислений за счет средств в иностранной валюте со счетов владельцев пластиковых карт, при осуществлении этими владельцами платежей в рублях с указанных валютных карточных счетов (вклады на которые осуществляются в иностранной валюте).
Не подлежат обложению налогом операции по выдаче наличной иностранной валюты по банковским вкладам (депозитам), открытым в иностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных счетов.
Удержание налога производится кредитными организациями, производящими операции с иностранными денежными знаками и платежными документами, выраженными в иностранной валюте, с поступивших от физических и юридических лиц (резидентов и нерезидентов) денежных средств в рублях в момент получения плательщиками налога наличной иностранной валюты.
НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
Порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес определен Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" и Инструкцией ГНС РФ от 28 августа 1998 года № 50 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на игорный бизнес”.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса являются плательщиками данного налога.
Внимание!
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на вмененную систему налогообложения, в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”, данный вид налога не уплачивают!
Объектами налогообложения являются:
- игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона;
- игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых заведение участвует через своих представителей как организатор и (или) наблюдатель;
- игровые автоматы;
- кассы тотализаторов;
- кассы букмекерских контор.
Общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту нахождения указанных объектов до момента их установки с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.
Минимальный размер ставок налога в год составляет:
- за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона, - 1200 минимальных размеров оплаты труда;
- за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как организатор и (или) наблюдатель, - 100 минимальных размеров оплаты труда;
- за каждый игровой автомат - 45 минимальных размеров оплаты труда;
- за каждую кассу тотализатора - 1200 минимальных размеров оплаты труда;
- за каждую кассу букмекерской конторы - 600 минимальных размеров оплаты труда.
Конкретные единые размеры ставок налога для всех игорных заведений, находящихся на территориях субъектов Российской Федерации, превышающие вышеназванные минимальные размеры ставок налога, определяются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
При отсутствии нормативного акта субъекта Российской Федерации, определяющего конкретные размеры ставок налога, для его исчисления и уплаты применяются минимальные размеры приведенных выше ставок налога.
Ставка налога в год на каждый объект налогообложения сверх указанного количества уменьшается на 20 процентов, если в игорном заведении общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса превышает:
игровых столов - 30;
игровых автоматов - 40.
Суммы налога, подлежащие внесению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, определяются плательщиком налога самостоятельно исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и ставок налога.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога на игорный бизнес, с конкретными примерами приводится в указанной выше Инструкции ГНС РФ.
Разъяснения по примерам исчисления налога, приведенным в Инструкции, даны письмом ГНС РФ от 30 сентября 1998 года № ПВ-6-28/б69@.
РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ К региональным налогам и сборам относятся:
а) налог на имущество предприятий.
Плательщиками налога являются:
предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. (Закон Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий” от 13 декабря 1991 года № 2030-1, в редакции последующих изменений и дополнений);
б) лесной доход.
Плательщиками являются граждане и юридические лица - лесопользователи, которым предоставлены права пользования участками лесного фонда и права пользования участками лесов, не входящих в лесной фонд. (Лесной кодекс Российской Федерации от 29 января 1997 года № 22-ФЗ);
в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйсгвенных систем.
Плательщиками платы за пользование водными объектами признаются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащее лицензированию в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
(Федеральный закон “О плате за пользование водными объектами” от 6 мая 1998 года № 71-ФЗ);
г) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.
Плательщиками данного сбора являются предприятия, учреждения и организации всех организационно-правовых форм, расположенные на территории республики, края, области, автономной области, автономного округа, включая предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами, и зарегистрировавшие свою деятельность в установленном порядке
на территории соответствующего региона.(Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 31мая 1993 года № ВГ-6-04/189);
д) налог с продаж.
Плательщиками налога с продаж признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения; иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации; а также индивидуальные предприниматели осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. (Закон Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 года № 2118-1, в редакции последующих изменений и дополнений);
е) единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Плательщиками единого налога являются юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
(Федеральный закон “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ).
Как видим из приведенных выше региональных налогов и сборов индивидуальный предприниматель потенциально обязан уплачивать:
- единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, в случае осуществления им соответствующих видов деятельности;
- налог с продаж, в случае осуществления им продаж за наличный расчет отдельных групп и видов товаров;
- лесной доход (лесные подати и арендная плата), в случае, если он является лесопользователем;
- плату за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, в случае непосредственного пользования водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащего лицензированию в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Рассмотрим их более подробно!
единый НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Данный вид налога является основополагающим в рассмотренной выше вмененной системе налогообложения (См. стр. 10 настоящего издания).
Исчерпывающая информация указанного раздела о едином налоге на вмененный доход не требует здесь повторения, однако следует добавить, что этот вид налога является новеллой Российского законодательства о налогах с большими последствиями для малого бизнеса вообще и для индивидуального предпринимательства в частности.
Посоветовать, что-либо конкретное до введения в действие субъектами федерации законодательных актов о едином налоге не представляется возможным, хотя уже сейчас очевидно, что это будет не сахар!
Не менее серьезные последствия прогнозируются и от введения в действие еще одного налога, так называемого НАЛОГА С ПРОДАЖ!
НАЛОГ С ПРОДАЖ
31 июля 1998 года Президент России подписал Федеральный закон № 150-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"”, в соответствии с которым в налоговую систему России введен налог с продаж.
Указанным законом установлено, что объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, а именно:
- стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт-дисков;
- стоимость услуг туристических фирм,, связанных с поездками за пределы Российской Федерации (за исключением стран СНГ);
- стоимость услуг по рекламе, услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов "люкс" и "СВ", а также других товаров и услуг не первой необходимости по
решению законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации.
Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:
- хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;
- детской одежды и обуви;
- лекарств, протезно-ортопедических изделий;
- жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;
- услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;
- зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу и ценных бумаг;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
- услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
- услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;
- ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями;
- услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;
- товаров (работ, услуг) связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями;
- путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов;
- других товаров первой необходимости по перечню, устанавливаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации с целью недопущения снижения уровня жизни малообеспеченных групп населения.
К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).
При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг), включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.
Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5 процентов.
Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается предпринимателем в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).
Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.
Устанавливая налог с продаж законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по данному налогу, а также могут устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж.
Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60 процентов и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения.
С введением в действие представительными органами власти субъектов Российской Федерации налога с продаж на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации не взимаются налоги, предусмотренные подпунктом "г" пункта 1 статьи 20, а также подпунктами "г", "е", "и", "к", "л", "м", "н", "о", "п", "р", "с", "т", "у", "ф", "х", "ц" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а именно:
- сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц (подпункт "г" пункта 1 статьи 20)/
- налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне (подпункт "г" пункта 1 статьи 21);
-сбор за право торговли (подпункт "е" пункта 1 статьи 21);
- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров (подпункт "и" пункта 1 статьи 21);
- сбор с владельцев собак (подпункт "к" пункта 1 статьи 21);
- лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями (подпункт "л" пункта 1 статьи 21);
- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей (подпункт "м" пункта 1 статьи 21);
- сбор за выдачу ордера на квартиру (подпункт "н" пункта 1 статьи 21);
- сбор за парковку автотранспорта (подпункт "о" пункта 1 статьи 21);
- сбор за право использования местной символики (подпункт "п" пункта 1 статьи 21);
- сбор за участие в бегах на ипподромах (подпункт "р" пункта 1 статьи 21);
- сбор за выигрыш на бегах (подпункт "с" пункта 1 статьи 21);
- сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме (подпункт "т" пункта 1 статьи 21);
- сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами (подпункт "у" пункта 1 статьи 21);
- сбор за право проведения кино- и телесъемок (подпункт "ф" пункта 1 статьи 21);
- сбор за уборку территорий населенных пунктов (подпункт "х" пункта 1 статьи 21);
- сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры) (подпункт "ц" пункта 1 статьи 21);
Государственная налоговая служба Российской Федерации письмом от 23 июля 1998 года № ШС-06-01/457 предложила государственным налоговым инспекциям совместно с финансовыми органами на местах провести работу по подготовке и принятию законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации законодательных актов о введении налога с продаж.
С этой целью указанным письмом предложен проект модельного закона о налоге с продаж в котором, в частности, определены порядок исчисления и сроки уплаты налога, порядок определения налогооблагаемой базы, ответственность налогоплательщиков и контроль налоговых органов.
Интересно, что одним из первых субъектов Российской Федерации применивших на практике предоставленное право введения налога с продаж является Орловская область.
Закон Орловской области о налоге с продаж № 76-03 принят областным Советом народных депутатов 4 августа 1998 года - Постановление № 05/77-ОС и подписан Главой администрации Орловской области Е.С. Строевым 6 августа 1998 года.
Указанным Законом Орловской области конкретизирован (расширен) перечень товаров (работ, услуг) не облагаемых налогом, изменены сроки его уплаты.
Постановлением Правительства Москвы от 15 декабря 1998 года № 954 одобрен и представлен на рассмотрение в Московскую городскую Думу проект закона города Москвы "О налоге с продаж", в соответствии с которым предполагается ввести следующий дополнительный перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж:
- капуста свежая, морковь, свекла, лук репчатый;
- мука и макаронные изделия;
- яйцо;
- товары детского ассортимента: чулочно-носочные изделия (с 12 по 23 разм.), головные уборы (с 47 по 56 разм.);
- услуги по пошиву ортопедической обуви.
В проекте также определен круг плательщиков налога, порядок и сроки его уплаты, представление отчетности.
Так плательщики - физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и зарегистрированные в установленном законодательством порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, представляют расчет налога с продаж в налоговый орган по месту их регистрации в сроки, установленные для представления декларации.
Расчет авансовых платежей производится исходя из предполагаемой выручки от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж.
В течение года предприниматель вправе представить уточненный расчет налога с продаж при наличии оснований для увеличения или уменьшения предполагаемого размера налогооблагаемой базы. Расчет суммы налога, подлежащей взносу в бюджет по истечении года, производится по фактически полученной выручке от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж, с учетом ранее начисленных авансовых платежей.
Основанием для уплаты налога с продаж является отдельное платежное извещение, выписываемое налоговым органом по месту регистрации плательщика.
Платежное извещение должно быть вручено предпринимателю не позднее чем за 15 дней до наступления ближайшего срока платежа.
Доначисление, сложение, уплата и возврат налога с продаж производится в порядке и по срокам, установленным для подоходного налога, исчисляемого налоговым органом.
Предприниматель обязан вести отдельный учет реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж.
Следует иметь в виду, что Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, письмом от 31 декабря 1998 года № ВГ-6-01/930, дало разъяснения по отдельным вопросам исчисления и уплаты налога с продаж. Теперь, представим следующую картину:
Вы произвели товар и хотите за него 5000 рублей, включая акциз (если товар является подакцизным)!
При продаже за наличный расчет розничному покупателю или первому посреднику к цене товара необходимо добавить 5 процентов и товар уже стоит 52 50 рубле и! 250 рублей - налог с продаж!
Первый посредник торгует товаром оптом, добавляя к покупной цене 30 процентов торговой надбавки и тоже за наличный расчет:
5250 рублей + 30% = 682 5 рублей Добавим налог с продаж и получим:
6825 рублей + 5% = 7166 рублей 25 копеек! 341 рубль 25 копеек - налог с продаж
Второй посредник, предположим, МАГАЗИН, добавляет к покупной цене 25% и торгует в розницу, естественно за наличный расчет:
7166 рублей 25 копеек + 25% = 8957 рублей 81 копейка
Добавим налог с продаж:
8957 рублей 81 копейка + 5% = 9405 рублей 70 копеек! 447 рублей 89 копеек - налог с продаж
Несложно подсчитать, что даже при нормальном товарообороте - ПРОИЗВОДИТЕЛЬ - ПОСРЕДНИК - МАГАЗИН, цена товара для конечного покупателя, при всех прочих равных условиях, увеличится на 1280 рублей 70 копеек, что составляет приблизительно 16-ти процентное подорожание товара!
А если посредников несколько?
МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
К местным налогам и сборам относятся:
а) налог на имущество физических лиц.
Плательщиками налогов на имущество являются физические лица, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу. (Закон Российской Федерации “О налогах на имущество физических лиц” от 9 декабря 1991 года № 2003-1, в редакции последующих изменений и дополнений)
Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения;
б) земельный налог.
Плательщиками земельного налога являются организации (предприятия, учреждения, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, на которой они основаны, включая международные неправительственные организации (объединения), совместные предприятия с участием юридических лиц Российской
Федерации и иностранных юридических лиц и граждан, иностранные юридические лица), а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение или пользование на территории России. (Инструкция ГНС РФ По применению закона Российской Федерации “О плате за землю” от 17 апреля 1995 года № 29, в редакции последующих изменений и дополнений)Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле;
в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
Регистрационный сбор уплачивают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью, не запрещенной законодательными актами Российской Федерации, без образования юридического лица, за государственную регистрацию их в качестве предпринимателей.
Предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
(Закон РСФСР “О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации” от 7 декабря 1991 года № 2000-1) Сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации;
г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне.
Вводиться районными и городскими органами государственной власти, на территории которых находится курортная местность.
Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты районов и городские бюджеты городов;
д) курортный сбор.
Плательщиками курортного сбора являются физические лица, прибывающие в курортные местности. Перечень курортных местностей определяется Правительством Российской Федерации.
Предельный размер ставки курортного сбора не может превышать 5 процентов от установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации;
е) сбор за право торговли.
Плательщиками сбора являются предприятия и организации всех организационно-правовых форм, включая предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, их дочерние образования и филиалы, а также граждане Российской Федерации и других государств (физические лица), осуществляющие торговлю товарами и изделиями как через постоянные торговые точки
(магазины, столовые, кафе, киоски и др.), так и в порядке свободной торговли с рук, выносных лотков, открытых прилавков и автомашин в местах, определенных местными органами исполнительной власти.Сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), поселковыми, сельскими представительными органами власти - местными Советами народных депутатов. Сбор уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляется в соответствующий бюджет;
ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.
Ставка сборов в год не может превышать размера трех процентов от 12 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда для физического лица, а для юридического лица - размера трех процентов от годового фонда заработной платы, рассчитанного исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими представительными органами власти - местными Советами народных депутатов, а в поселках и сельских населенных пунктах - на собраниях и сходах жителей;
з) налог на рекламу.
Налог уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе;
и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.
Налог уплачивают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары, по ставке, не превышающей 10 процентов суммы сделки;
к) сбор с владельцев собак.
Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;
л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями.
Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению, в размере: с юридических лиц - 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, физических лиц - 25 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных торговых точек, обслуживающих вечера, балы, гулянья и другие мероприятия,
- половины установленного законов размера минимальной месячной оплаты труда за каждый день торговли;м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей.
Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10 процентов стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;
н) сбор за выдачу ордера на квартиру.
Сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры в размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья;
о} сбор за парковку автотранспорта.
Сбор вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, устанавливаемых представительными органами власти - местными Советами народных депутатов;
п) сбор за право использования местной символики.
Сбор вносят производители продукции, на которой использована местная символика (гербы; виды городов, местностей, исторических памятников и прочее), в размере, не превышающем 0,5 процента стоимости реализуемой продукции;
р) сбор за участие в бегах на ипподромах.
Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром;
с) сбор за выигрыш на бегах.
Сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме, в размере, не превышающем 5 процентов суммы выигрыша;
т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.
Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5 процентов этой платы;
у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами.
Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0,1 процента суммы сделки;
ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок.
Сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оцепление территории съемок и прочее), в размерах, устанавливаемых представительными органами власти
- местными Советами народных депутатов;х) сбор за уборку территорий населенных пунктов.
Сбор вносят юридические и физические лица (владельцы строений) в размере, устанавливаемом представительными органами власти - местными Советами народных депутатов;
ц) сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры).
Плательщиками сбора являются юридические и физические лица - собственники указанных средств и оборудования независимо от места их установки. ' Ставки сбора и порядок его взимания устанавливаются представительными органами власти - местными Советами народных депутатов;
ч} налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Сбор устанавливается в размере, не превышающем 1,5 процента от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.
О необходимости уплачивать эти виды налогов, их конкретные ставки и порядок уплаты Вы можете выяснить в налоговой инспекции по месту регистрации, однако необходимо заметить, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на вмененную систему налогообложения, местные налоги и сборы не уплачивают за исключением земельного налога, лицензионных и регистрационных сборов.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
Статьей 5 Федерального закона от 4 января 1999 года № 1-ФЗ “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год” (далее - Закон о Тарифах) установлено, что индивидуальные предприниматели перешедшие на уплату единого налога в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", уплачивают страховые взносы по ставкам и в порядке, которые установлены указанным Федеральным законом (См. раздел “ВМЕНЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ”).
Внимание!
В соответствии с разъяснениями, данными письмом ПФРФ от 16 февраля 1999 года № ЕВ-16-27/1388 “О применении Федерального закона от 4 января 1999 года № 1-ФЗ”, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога, освобождается от уплаты страховых взносов в размере 20,6 процента от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением.
Вместе с тем по мнению ПФРФ обязанность предпринимателя по уплате страховых взносов в размере 28 процентов от начисленных в пользу наемных работников выплат и удержанию 1 процента с работника, установленная пунктом "б" статьи 1 Федерального закона от 4 января 1999 года № 1-ФЗ, сохраняется.
Указанное мнение с нашей точки зрения входит в противоречие с нормами статьи 1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" в части обязанности предпринимателя по уплате страховых взносов в размере 28 процентов от начисленных в пользу наемных работников выплат.
По нашему мнению индивидуальный предприниматель не обязан уплачивать данный вид страхового взноса, так как Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" такая обязанность не предусмотрена.
Предприниматели (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, уплачивают взносы в государственные внебюджетные фонды с доходов от иной предпринимательской деятельности на общих основаниях! Такими фондами являются:
Пенсионный фонд Российской Федерации (России) (ПФРФ);
Фонд социального страхования Российской Федерации (ФССРФ);
Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации
(ФОМСРФ);
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации
(ГФЗНРФ).
Внимание!
Согласно части 1 статьи 198 Уголовного кодекса Российской Федерации уклонение физического лица от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.
Согласно части второй указанной статьи то же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 Уголовного кодекса Российской Федерации наказывается
штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет.Уклонение физического лица от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного страхового взноса превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот минимальных размеров оплаты труда.
Субъектом преступления является вменяемое физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста, совершившее преступление с целью уклонения от уплаты страховых взносов.
Следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 6 Закона о Тарифах от уплаты страховых взносов в указанные фонды освобождаются:
• а) организации любых организационно-правовых форм в части выплат, начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп и получающих пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• б) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель) составляют не менее 80 процентов, их региональные и территориальные организации, а также организации (если численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов), уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций, и организации, единственным собственником имущества которых являются указанные общественные организации;
• в) индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные граждане, лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты, являющиеся инвалидами 1,11 и III групп и получающие пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
пенсионный ФОНД РОССИЙСКОЙ федерации (РОССИИ)
В соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее ПФРФ), утвержденным Постановлением Верховного Совета РФ от 27.12.91 № 2122-1, в редакции последующих изменений и дополнений, граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью (предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица), являются плательщиками взносов в ПФРФ и регистрируются в качестве таковых у уполномоченных ПФРФ в городах и районах.
Предприниматель несет ответственность за отказ от регистрации в качестве плательщика взносов в ПФРФ в виде взыскания финансовой санкции в размере 10% причитающихся к уплате страховых взносов за весь период его деятельности.
В случае несвоевременной регистрации в органах ПФРФ (30 дней с момента государственной регистрации), индивидуальный предприниматель, осуществлявший свою деятельность в годы, предшествующие отчетному, производит уплату страховых взносов, исчисленных по фактическому доходу за предыдущие годы, равными долями, в два срока: - через месяц после регистрации в отделении ПФРФ и через месяц после установленного первого срока уплаты (письмо ПФРФ от 07.07.95 N9 ЧЛ-16-11/3966-ИН).
При этом, как было указано выше, за несвоевременную регистрацию к нему применяется финансовая санкция. Что касается начисления пеней за несвоевременное перечисление страховых взносов, то в данном случае оно производится, начиная со следующего дня после первого установленного срока уплаты, т.е. через месяц после регистрации плательщика в отделении ПФРФ, и по день уплаты включительно.
Для регистрации предприниматель представляет уполномоченному ПФРФ заявление установленной формы. Каждому плательщику взносов присваивается регистрационный номер и вручается письменное извещение о размере и сроках уплаты взносов определенной формы.
Индивидуальные предприниматели, - субъекты малого предпринимательства, впервые привлекаемые к уплате взносов в ПФРФ, регистрируются в органах ПФРФ по месту жительства в 30-дневный срок со дня их государственной регистрации в установленном порядке.
При начислении и уплате страховых взносов в ПФРФ следует руководствоваться Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФРФ (Утверждена Постановлением Правления ПФРФ от 11 ноября 1994 года № 258).
Сразу отметим, что индивидуальный предприниматель может быть плательщиком двух типов взносов, которые отличаются по своей сущности и ставкам.
Во-первых, в соответствии с Законом о Тарифах индивидуальный предприниматель уплачивает взнос в ПФРФ в размере 20,6 процента дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением.
Следует напомнить, что в 1996 году индивидуальные предприниматели уплачивали указанный взнос по ставке 5% на основании Федерального закона № 207-ФЗ от 21 декабря 1995 года. В 1997-1998 годах - по ставке 28% на основании Федерального закона № 26-ФЗ от 5 февраля 1997 года в редакции Федерального закона № 9-ФЗ от 8 января 1998 года.*
Индивидуальный предприниматель, использующий традиционную систему налогообложения, уплачивает этот взнос с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения законом о Тарифах установлен взнос в размере 20,6 процента доходов, определяемых исходя из стоимости патента.
Следует иметь в виду, что указанная категория предпринимателей страховые взносы в ПФРФ уплачивает ежеквартально, в сроки, установленные органами государственной власти субъектов Российской Федерации для выплаты стоимости патента и указанные в патенте, с доходов, определяемых на основании расчета, методом обратного счета, исходя из стоимости патентов и шкалы ставок подоходного налога (письмо ПФРФ от 19 декабря 1996 года N9 ЕВ-16-11/9325).
Примеры таких расчетов приводятся в письме ПФРФ от 7 мая 1998 г. № ЕВ-16-28/3471 (Приложение № 47).
Во-вторых. - индивидуальный предприниматель, осуществляющий прием на работу по трудовому договору или выплачивающий вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, обязан уплачивать страховой взнос в ПФРФ в размере 28 процентов выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.
При этом следует иметь в виду, что выплаты, начисленные и полученные работниками в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (на дату начисления) на данный продукт (товар, услугу) в конкретной местности (письмо ПФРФ от 16 февраля 1999 года № ЕВ-16-27/1388).
В случае необходимости сведения о свободных рыночных ценах рекомендуется получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории.
* Постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 24 февраля 1998 года № 7-П положения пунктов "б" и "в" статьи 1 Федерального закона № 26-ФЗ, устанавливающие для индивидуальных предпринимателей, занимающихся частной практикой нотариусов, а также адвокатов тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 28 процентов от суммы заработка (дохода), были признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (части 1 и 2) и 55 (части 2 и 3). См. разъяснения ПФРФ от 9 февраля 1999 года № ЕВ-16-27/1163 (приложение №46).
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 7 мая 1997 г. № 546 (Приложение № 48).
При этом следует также руководствоваться постановлением правления ПФРФ от 15 сентября 1997 года № 73 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации".
Внимание!
Индивидуальный предприниматель, в случае, если он является работодателем, обязан удержать с заработка граждан, находящихся с ним в трудовых отношениях (работающих по трудовым договорам, а также получающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам), взнос по ставке 1% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям и перечислить его в ПФРФ. Плательщиком указанного взноса является гражданин выполняющий трудовые обязанности у предпринимателя, однако законодатель обязывает удержать его у источника выплаты заработка также как удерживается с заработка подоходный налог.
Внимание!
Этот взнос удерживается и перечисляется в ПФРФ независимо от используемой индивидуальным предпринимателем системы налогообложения!
Следует учитывать, что по сложившейся практике, страховые взносы в ПФРФ в порядке и по ставкам, описанным в двух последних случаях, до 1 января 1998 года должны были начисляться на выплаты, производимые предприятиями и индивидуальными предпринимателями другим индивидуальным предпринимателям, за выполненные ими работы по договорам подряда и поручения, независимо от того, что сам индивидуальный предприниматель уплатил страховой взнос в размере 28% (1997 год) от своих доходов.
Данное положение было подтверждено (полный беспредел Ч!) п.4 письма ВАС РФ от 30.01.95 г. № С1-7/ОП-54 "Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике", а также совместным письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации "Об усилении контроля за своевременным и полным поступлением страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации" (per. № 1252 Министерства юстиции Российской Федерации от 13.02.97 г.).
Указанная практика с точки зрения закона представлялась весьма сомнительной и требовала с юридической точки зрения правового разрешения так как:
1. Предприятия не являются работодателями по отношению к индивидуальному предпринимателю. Ст. 23 ГК РФ приравняла предпринимательскую деятельность граждан, осуществляемую без образования юридического лица, к деятельности юридических лиц, являющихся коммерческими организациями.
2. Вознаграждение, выплаченное предприятием индивидуальному предпринимателю, не включается в фонд оплаты труда, а относится на себестоимость товаров (работ, услуг) как услуги сторонних организаций. Следовательно, речь идет не о трудовых, а о гражданско-правовых отношениях между данными субъектами.
3. Индивидуальный предприниматель является самостоятельным плательщиком взносов в ПФРФ с получаемых доходов в соответствии с действующим законодательством.
С 1 января 1998 года с вступлением в силу Федерального закона № 9-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год" эта ситуация разрешена в пользу предпринимателей! Указанным выше Федеральным законом законодатель исключил из пункта "а" статьи 1 Федерального закона № 26-ФЗ от 5.02.1997 года слова "в том числе по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями".
В 1999 году ПФРФ письмом от 16 февраля 1999 года № ЕВ-16-27/1388 подтвердил данное правовое положение.
В соответствии с Федеральным законом от 27 мая 1998 года № 79-ФЗ “О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1997 год”, индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, ежемесячно перечисляют страховые взносы в ПФРФ одновременно с получением в банках и иных кредитных организациях средств на выплаты в пользу работников за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. В таком же порядке работодатели начисляют и уплачивают обязательные страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров.
Предприниматели, не имеющие счетов в банках и иных кредитных организациях, а также предприниматели, производящие выплаты в пользу работников наличными средствами (из сумм выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, оборотных денежных средств в кассе и других наличных средств), уплачивают страховые взносы в сроки фактической выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы,
За несвоевременную уплату страховых взносов предпринимателями, включая страховые взносы работников и иных категорий плательщиков страховых взносов, начисляется пеня в размере 0,3 процента суммы недоимки за каждый день просрочки.
Внимание!
Указанным законом установлено, что датой исполнения плательщиком обязательства по уплате страховых взносов считается день списания
средств страховых взносов с корреспондентского счета банка, обслуживающего данного плательщика!
ПФРФ вправе взыскивать в бесспорном порядке суммы недоимки и пени со всех счетов плательщиков страховых взносов, в том числе с валютных!
И та, и другая норма по отношению к индивидуальному предпринимателю, по нашему мнению, является вопиющим нарушением конституционных прав граждан, предусмотренных статьями 19, 34 и 35 Конституции Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет всех начисленных и уплаченных взносов и ежеквартально представлять Фонду Расчетную ведомость по страховым взносам в ПФРФ по форме 4-ПФ (приложение № 49).
При заполнении указанной расчетной ведомости следует руководствоваться письмом ПФРФ от 10 января 1996 года № ЧЛ-03-11/126-ИН.
При рассмотрении вопросов о правильности уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями ПФРФ предлагает руководствоваться:
- письмом ПФРФ № ЕВ-16-28/8929 от 15.12.97 "Об исчислении страховых взносов в ПФР для иных категорий плательщиков" и от 06.07.98 № ЕВ-16-28/5340 "О внесении изменений в письмо ПФР от 15.12.97 № ЕВ-16-28/8929" для индивидуальных предпринимателей, частных детективов и нотариусов, занимающихся частной практикой;
- письмом ПФРФ № ЕВ-16-11/9325-ИН от 19.12.96 "О некоторых вопросах уплаты страховых взносов в ПФР индивидуальными предпринимателями -субъектами малого предпринимательства" и № ЕВ-16-28/3471 от 07.05.98 "О расчете сумм страховых взносов в ПФР для индивидуальных предпринимателей - субъектов малого предпринимательства" - для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
- письмом ПФРФ № ЧЛ-16/2924-ИН от 06.06.94 "Об уплате адвокатами страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации" (с учетом установленного на 1999 года размера тарифа) - для адвокатов, занимающихся адвокатской практикой в коллегиях адвокатов и от их имени;
- письмом ПФРФ № ЕВ-16-11/6508-ИН от 04.09.1997 года "О некоторых вопросах уплаты страховых взносов в ПФРФ индивидуальными предпринимателями";
- письмом ПФРФ № ЕВ-16-28/4366 от 09.06.1997 года "Об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации индивидуальными предпринимателями через сбербанки";
- письмом ПФРФ № ЕВ-09-11/2147-ИН от 20.03.1997 года "О договорах гражданско-правового характера, заключенных между организацией и физическим лицом (индивидуальным предпринимателем)".
* См. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.96 № 20-П и от 12.10.98 № 24-П.
ФОНД ОБЯЗА ТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ (ФОМСРФ)
Прежде всего, следует заметить, что обязательное медицинское страхование, также как и пенсионное обеспечение, является составной частью государственного социального страхования (ст. 1 Закона РФ "О медицинской страховании граждан в РФ" от 28.06.91 г. № 1499-1 в редакции Закона РФ от 02.04.93 г. №4741-1), которое полностью распространяется и на граждан-предпринимателей.
В соответствии с Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1018 (далее - Инструкция) страхователями при обязательном медицинском страховании являются:
- крестьянские (фермерские) хозяйства;
- родовые семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
- граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
- граждане, занимающиеся в установленном порядке частной практикой (деятельностью), - адвокаты, частные детективы, частные охранники, нотариусы;
- граждане, использующие труд наемных работников;
- лица творческих профессий, не объединенные в творческие союзы.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются плательщиками страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования, с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории граждан законодательством РФ о подоходном налоге с физических лиц.
С этой целью они должны зарегистрироваться в территориальном фонде обязательного медицинского страхования. Для проведения регистрации плательщик страховых взносов заполняет карту постановки на учет в территориальном фонде ОМС установленной формы. Ему присваивается регистрационный номер и вручается письменное извещение о постановке на учет, размере и сроках уплаты страховых взносов по установленной форме.
Тариф страхового взноса установлен в Законе о Тарифах и составляет 3,6 процента (из них 0,2 процента в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением.
Помимо этого, предприниматель, осуществляющий прием на работу по трудовому договору или выплачивающий вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, обязан начислить страховые взносы в том же размере по отношению к начисленной оплате тру
да по всем основаниям, в денежной и натуральной форме и уплатить их в ФОМСРФ.
В соответствии с п. 12 Инструкции, указанный взнос уплачивается ежемесячно до 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработка.
Страховые взносы в ФОМСРФ не начисляются на следующие виды выплат работникам (пункт 9 Инструкции):
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- выходное пособие при увольнении;
- компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных, выплаты в возмещение ущерба, причиненного трудящимся увечьем или иным повреждением здоровья, связанным в их работой) в пределах норм, установленных законодательством;
- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещение работникам затрат на приобретенные ими спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты;
- стоимость рациона бесплатного питания;
- дотация на обеды, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха, оплачиваемые за счет фонда социального развития (фонда потребления);
- стоимость бесплатно предоставляемых квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или возмещение их стоимости;
- возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность;
- поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, за долголетнюю трудовую деятельность, производимые за счет фонда оплаты труда;
- денежные награды, присужденные за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных мероприятиях;
- стипендии, выплачиваемые учебными заведениями, а также предприятиями учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом от производства;
- пособия, выплачиваемые за счет предприятия молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения;
- дивиденды, начисляемые на акции;
- все виды пособий, выплачиваемых из средств Фонда социального страхования Российской Федерации;
- другие выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер.
Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет всех начисленных и уплаченных взносов и ежеквартально представлять Фонду Расчетную ведомость по страховым взносам в ФОМСРФ (приложение № 50).
Согласно Инструкции, к предпринимателям, нарушающим порядок регистрации и уплаты взносов в ФОМСРФ, применяются следующие финансовые санкции:
- за отказ от регистрации в качестве плательщика страховых взносов -штраф в размере 10 процентов причитающихся к уплате сумм страховых взносов;
- за непредставление в установленные сроки расчетной ведомости по страховым взносам - штраф в размере 10 процентов причитающихся к уплате в отчетном квартале сумм страховых взносов;
- в случае сокрытия или занижения сумм, на которые должны начисляться страховые взносы, - штраф в размере страхового взноса с сокрытой или заниженной суммы, взимаемый сверх причитающегося платежа с учетом пеней, а при повторном в течение года нарушении указанный штраф в двойном размере.
В соответствии с законом о Тарифах (статья 4) в 1999 году сохранены условия и порядок уплаты страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования, действовавшие в 1998 году.
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ (ФССРФ)
В соответствии с Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования от 2 октября 1996 года № 162/2/87/07-1-07 (далее - Инструкция), граждане, зарегистрированные в качестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), частные детективы, охранники, аудиторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, регистрируются в качестве страхователей в добровольном порядке!
В добровольном порядке Вы, конечно, можете зарегистрироваться в ФССРФ в качестве страхователя и уплачивать взносы в указанном ниже размере со своего дохода и даже можете уплачивать штрафные санкции за несвоевременное их перечисление или за непредставление в установленные сроки расчетной ведомости по страховым взносам - это дело добровольное!
А вот если Вы используете в своей деятельности труд наемных работников, Вам придется обязательно зарегистрироваться в качестве страхователя как работодателю.
Для регистрации в качестве страхователей граждане представляют паспорт и заверенные копии следующих документов:
- свидетельство о государственной регистрации (для индивидуальных предпринимателей);
- лицензия (для частных детективов, охранников, аудиторов, нотариусов, занимающихся частной практикой);
- трудовой договор (для граждан - работодателей, использующих труд наемных работников).
Факт регистрации подтверждается выдачей соответствующим исполнительным органом Фонда извещения о регистрации установленного образца.
Страховой тариф взносов в указанный Фонд на 1999 год определен законом о Тарифах в размере 5,4 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.
Порядок исчисления суммы страховых взносов в ФССРФ аналогичен порядку исчисления страховых взносов в ПФРФ.
При этом следует подчеркнуть, что тариф страхового взноса применяется к фактически начисленной оплате труда, получаемой в порядке трудовых правоотношений, регулируемых КЗоТ Российской Федерации.
Вместе с тем, в отличие от Пенсионного фонда России, страховые взносы в ФССРФ не начисляются на выплаты и вознаграждения, полученные за выполнение работ по всем видам договоров гражданско-правового характера, в том числе договорам подряда и поручения, поскольку действующим законодательством Российской Федерации не предусматривается начисление страховых взносов на указанные виды оплаты труда (Временная инструкция по Фонду социального страхования от 29 мая 1991 года и письмо Правления Фонда социального страхования от 1 июня 1993 года № 114-7/1613).
Страховые взносы в ФССРФ не начисляются на следующие виды выплат работникам (Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 сентября 1990 года № 358/16-28):
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- выходное пособие при увольнении;
- различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи;
- компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных, выплаты в возмещение ущерба, причиненного трудящимся увечьем либо иным повреждение здоровья, связанным с их работой);
- стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям работников квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или стоимость
их возмещения;
- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;
- стоимость рациона бесплатного коллективного питания, предоставляемого в случаях, предусмотренных законодательством;
- дотации на обеды, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха за счет фонда социального развития (фонда потребления);
- возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность;
- доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;
- заработная плата за дни работы без вознаграждения за труд (субботники, воскресники и т.п.), перечисляемая в соответствующий бюджет или благотворительные фонды;
- поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и в других аналогичных случаях, производимые за счет фонда заработной платы (единого фонда оплаты труда);
-денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т.п.;
- стипендии, выплачиваемые предприятиями и организациями учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом от производства;
- пособия, выплачиваемые за счет предприятия, учреждения и организации молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения;
- вознаграждения, выплачиваемые гражданам предприятиями, учреждениями, организациями и кооперативами за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера.
Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет всех начисленных и уплаченных взносов и ежеквартально представлять Фонду Расчетную ведомость по страховым взносам в ФССРФ по форме № 4-ФССРФ (приложение №51).
При заполнении указанной расчетной ведомости следует руководствоваться постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 3 февраля 1998 года № 5.
В соответствии с Федеральным законом от 4 января 1999 года № 2-ФЗ “О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 1997 год”, работодатели ежемесячно уплачивают взносы на государственное социальное страхование одновременно с получением (перечислением) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы работникам за истекший месяц.
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ (ГФЗНРФ)
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (далее - ГФЗНРФ) образован в 1991 году в соответствии с Законом РФ от 19 апреля 1991 года № 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" и является государственным внебюджетным фондом, предназначенным для финансирования мероприятий, связанных с реализацией государственной политики занятости населения.
Согласно пункту 5 Положения о ГФЗНРФ от 8 июня 1993 года № 5132-1 Фонды занятости в городах и районах формируются за счет:
- обязательных страховых взносов работодателей (предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих .субъектов);
- обязательных страховых взносов с заработка работающих граждан;
Граждане, зарегистрированные в качестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), частные детективы, охранники, аудиторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, использующие в своей деятельности труд наемных работников, подлежат обязательной регистрации в качестве страхователей в ГФЗНРФ как работодатели.
Страховой тариф взносов в указанный Фонд на 1999 год определен законом о Тарифах в размере 1,5 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение
работ и оказание услуг.
Перечень видов оплаты труда, на которые не начисляются страховые взносы, аналогичен перечню, которые действуют при исчислении страховых взносов в Фонд Обязательного Медицинского страхования.
Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет всех начисленных и уплаченных взносов и ежеквартально представлять Фонду Расчетную ведомость по страховым взносам в ГФЗНРФ по форме согласно приложению № 52.
Страховые взносы уплачиваются в сроки получения в учреждениях банков средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены страховые взносы.
Предприниматели, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), уплачивают исчисленные страховые взносы до 10-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены
страховые взносы.
К плательщикам страховых взносов в Фонд занятости, нарушающим порядок их уплаты, применяются финансовые и иные санкции, предусмотренные Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
ТЕПЕРЬ, КОГДА ВЫ, КАЖЕТСЯ, УЖЕ ЗНАЕТЕ ВСЕ И ОБО ВСЕМ, МЫ КОСНЕМСЯ ЕЩЕ ОДНОГО ВОПРОСА - ВОПРОСА ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА